этих представительств, включая членов 
их семей, проживающих вместе с ними;
     2) российская и иностранная валюта, банкноты, являющиеся законными средствами 
платежа (кроме используемых в целях нумизматики), а также ценные бумаги (акции, 
облигации, сертификаты, векселя и др.);
     3) товары, являющиеся гуманитарной помощью, в соответствии с порядком, 
определяемым Правительством РФ;
     4) оборудование и приборы, используемые для научно-исследовательских 
целей;
     5) технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут 
быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и реабилитации 
инвалидов, лекарственные средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические 
изделия и медицинская техника, а также сырье и комплектующие изделия для их 
производства;
     6) конфискованные, бесхозяйные ценности, а также ценности, перешедшие 
в собственность государства по праву наследования;
     7) технологическое оборудование, запасные части к нему;
     8) транспорт общественного пользования и запасные части к нему;
     9) специальные транспортные средства для нужд медицинской "Скорой помощи", 
пожарной охраны, органов внутренних дел, оснащенные соответствующим специальным 
оборудованием и закупаемые или получаемые указанными организациями для соответствующих 
нужд.
     Следует отметить, что продовольственные товары и сырье для их производства, 
оборудование и приборы, используемые для научно-исследовательских целей, а 
также товары для детей, в отношении которых применяется ставка внутреннего 
НДС в размере 10 процентов, освобождаются от уплаты НДС только при таможенном 
оформлении. После выпуска товаров для свободного обращения при последующей 
реализации НДС по этим товарам взимается в общем порядке органами Государственной 
налоговой службы.
     На основе постановления Верховного Совета Российской Федерации от 30 
апреля 1993 года "О внесении дополнений в постановление Верховного Совета 
Российской Федерации "О применении Закона Российской Федерации "О налоге на 
добавленную стоимость" товары, происходящие с территорий государств - участников 
(СНГ), при их ввозе на российскую таможенную территорию не облагаются НДС.
     НДС может уплачиваться как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных 
валютах, курсы которых котируются Банком России. Пересчет иностранной валюты 
в валюту Российской Федерации производится по курсу Банка России, действующему 
на день принятия таможенной декларации. Что касается исчисления НДС, то оно 
осуществляется в той же валюте, в которой заявлена таможенная стоимость товара.

     Акцизы (ст. 113)
     Так же как и в случае с НДС, ТК по вопросам обложения экспортно-импортных 
поставок акцизами отсылает к действующему налоговому законодательству, среди 
источников которого следует назвать Закон РФ "Об акцизах", инструкцию ГНС 
от 17 июля 1995 года N 36 "О порядке исчисления и уплаты акцизов". В последней 
устанавливается (ч. I "Oбщие положения"), что вопросы уплаты акцизов, связанные 
с таможенным законодательством, отражены в совместной инструкции ГТК и ГНС 
от 30 января 1993 года "О порядке применения налога на добавленную стоимость 
и акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации 
и вывозимых с территории Российской Федерации". Кроме того, порядок исчисления 
акцизов с товаров, перемещаемых через российскую таможенную границу, установлен 
в ч. 8 Временной инструкции от 8 июня 1995 года "О взимании таможенных платежей".
     Акцизом в соответствии с Законом "Об акцизах" облагаются реализуемые 
винно-водочные изделия, пиво, икра осетровых и лососевых рыб, деликатесная 
продукция из ценных видов рыб и морепродуктов, шоколад, табачные изделия, 
легковые автомобили, шины, ювелирные изделия, бриллианты, высококачественные 
изделия из фарфора и хрусталя, ковры и ковровые изделия, меховые изделия, 
а также одежда из натуральной кожи. Применительно к товарам, ввозимым на таможенную 
территорию РФ, этот список может быть расширен через принятие соответствующего 
решения Правительства РФ.
     Правительство РФ устанавливает также ставки акцизов. Ставки акцизов являются 
едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары 
через таможенную границу России, видов сделок, страны происхождения ввозимых 
товаров и некоторых других факторов. Запрет дифференциации ставок не является 
абсолютным. Законодательство РФ может предусматривать случаи дифференциации 
ставок акцизов в зависимости от определенных параметров.
     Ставки акцизов могут устанавливаться тремя способами:
     1) в процентах к таможенной стоимости;
     2) в ЭКЮ за единицу товара;
     3) путем установления комбинированных ставок, сочетающих два предыдущих 
вида обложения.
     Размеры ставок меняются в зависимости от ввозимого товара: 10 процентов 
- бриллианты, автомобильные бензины, ковры и др.; 20 процентов - изделия из 
хрусталя, головные уборы из натурального меха и др.; 30 процентов - некоторые 
виды ювелирных изделий; 40 процентов - пиво солодовое; 100 процентов - шампанское 
и игристые вина и, наконец, 400 процентов - этиловый спирт. Осуществляя одновременно 
регулирующую и фискальную функции, акцизы на сходные товары взимаются по существенно 
различающимся ставкам. Например, ставка акциза на сброженные напитки составляет 
30 процентов, на виноградные вина - 46,5 процента, ликеры - 80 процентов, 
игристые вина - 100 процентов, крепкие спиртные напитки, полученные в результате 
перегонки виноградного вина, - 200 процентов, виски, ром, джин - 250 процентов.
     Объектом обложения для исчисления акцизов по ввозимым на российскую таможенную 
территорию товарам является таможенная стоимость. По импортируемым товарам, 
в отношении которых заполняется декларация таможенной стоимости, величина 
объекта налогообложения определяется в порядке, установленном постановлением 
Правительства РФ от 5 ноября 1992 года N 856. В остальных случаях величина 
таможенной стоимости устанавливается в соответствии с Законом "О таможенном 
тарифе".
     Предусмотренные законодательством разнообразные налоговые льготы предполагают 
четкое определение объекта обложения. Например, приказ ГТК, освобождающий 
от обложения акцизами меховые изделия детского ассортимента, содержит точное 
определение понятия "детский ассортимент": для мальчиков - рост до 170 см 
включительно, обхват груди до 80 см включительно; для девочек - рост до 164 
см включительно, обхват груди до 84 см включительно. Таким образом, партия 
меховых шуб на рост 160 см освобождается от уплаты акцизов, а те же самые 
меховые шубы на рост 175 см облагаются акцизами по ставке 35 процентов.
     В соответствии с указанием ГТК от 12 марта 1993 года N 01-12/302 товары, 
освобождаемые от уплаты НДС, не облагаются также и акцизами (за исключением 
продовольственных товаров и сырья для их производства). Упоминание об освобождении 
импортных товаров от уплаты акцизов может содержаться и в подзаконных актах, 
устанавливающих ставки акцизов. В соответствии с Законом "Об акцизах" подакцизные 
в Российской Федерации товары, происходящие с территории государств - участников 
СНГ, при ввозе на российскую таможенную территорию акцизами не облагаются.
     По общему правилу плательщиком акцизов и НДС является декларант, вносящий 
эти таможенные платежи до или в момент принятия грузовой таможенной декларации. 
В отдельных случаях, предусмотренных таможенным законодательством, налогоплательщиком 
может быть и иное лицо (владелец таможенного склада, таможенный перевозчик 
и т.д.). Контрактодержатель (указывается в графе 9 грузовой таможенной декларации 
"Лицо, ответственное за финансовое урегулирование") может выступать субъектом 
налоговых правоотношений по уплате НДС и акцизов в случае предоставления отсрочки 
платежей, пересчета платежей, например, в связи с корректировкой таможенной 
стоимости, а также во всех случаях взыскания налогов в бесспорном порядке.
     В инструкции "О порядке применения НДС и акцизов в отношении товаров, 
ввозимых на территорию Российской Федерации и вывозимых с территории Российской 
Федерации" указаны существенные особенности взимания НДС и акцизов при помещении 
товаров под отдельные таможенные режимы. При изменении декларантом таможенного 
режима применяется механизм налогообложения, действующий на день изменения 
таможенного режима.

     Экспорт товаров. В соответствии с ч. 1 ст. 5 Закона "Об НДС", ч. 2 ст. 
3 Закона "Об акцизах" экспортные поставки не облагаются уравнительными налогами 
(НДС и акцизами). Освобождение экспорта от уплаты НДС и акцизов непременное 
условие функционирования пограничного налогового режима, позволяющего избежать 
двойного налогообложения внешнеторговых товаров. Следует обратить внимание, 
что порядок освобождения от уплаты налогов в этом случае определяется Государственной 
налоговой службой, а не ГТК, регулирующим механизм налогообложения на границе 
при других таможенных режимах.
     Если товар экспортируется непосредственно предприятием-изготовителем, 
такая поставка освобождается от уплаты уравнительных налогов. В случае экспорта 
товара другими предприятиями производится процедура возврата налоговыми органами 
уплаченных косвенных налогов после получения подтверждения таможенных органов.

     Реэкспорт товаров. В случае декларированного реэкспорта, то есть при 
ввозе на таможенную территорию РФ иностранных товаров, заявленных таможне 
в качестве предназначенных непосредственно и исключительно для реэкспорта, 
уравнительные налоги не взимаются. Если заявленный к реэкспорту товар в течение 
шести месяцев со дня принятия грузовой таможенной декларации к оформлению 
не был вывезен с таможенной территории РФ, он подлежит обложению НДС и акцизом.
     При фактическом реэкспорте (товар при ввозе прямо не был заявлен в качестве 
предназначенного для реэкспорта, но был фактически реэкспортирован) у грузораспорядителей 
появляется право на возврат уплаченных уравнительных налогов, если фактический 
реэкспорт товаров произошел в течение двух лет с момента ввоза и если реэкспортируемые 
товары находятся в том же состоянии, в котором они находились на момент ввоза, 
кроме изменений вследствие естественного износа либо убыли при нормальных 
условиях транспортировки и хранения. Право на возврат уплаченных налогов при 
соблюдении вышеназванных условий появляется и в случае декларированного реэкспорта, 
если товары были вывезены позднее чем через полгода.
     Реимпорт товаров не освобождается от уплаты НДС и акцизов. Однако ввозимые 
обратно на таможенную территорию РФ и принадлежащие российским юридическим 
и иным лицам предметы материально-технического снабжения, оборудование, топливо, 
продовольствие и иное имущество для обеспечения деятельности российских учреждений 
за границей уравнительными налогами не облагаются.

     Транзит товаров. Выбор этого таможенного режима предполагает освобождение 
от обложения косвенными уравнительными налогами. Они будут уплачиваться перевозчиком 
только в том случае, если перемещаемые транзитом товары не были доставлены 
в таможенный орган назначения (за исключением случаев уничтожения товаров 
вследствие аварии или действия непреодолимой силы).

     Таможенный склад. Магазин беспошлинной торговли. При помещении импортных 
товаров под эти таможенные режимы НДС и акцизы не взимаются. При нарушении 
режимов таможенного склада и магазина беспошлинной торговли ответственность 
за уплату уравнительных налогов несут владельцы таможенного склада или магазина.

     Свободные таможенные зоны. Свободные склады. Иностранные товары, ввозимые 
на территорию свободных таможенных зон и помещаемые на свободные склады, освобождаются 
от уплаты уравнительных налогов. Если под эти режимы помещаются вывозимые 
российские товары, производится освобождение от уплаты налогов в порядке, 
предусмотренном для экспорта, при условии, что фактический экспорт этих товаров 
будет осуществлен не позднее шести месяцев со дня освобождения от уплаты налогов 
(возврата уплаченных сумм).

     Временный ввоз. Временный вывоз. Временно вывозимые с таможенной территории 
РФ товары облагаются уравнительными косвенными налогами на общих основаниях. 
В отношении режима временного ввоза обложение уравнительными налогами ставится 
в зависимость от объекта налогообложения. При временном ввозе косвенные налоги 
не взимаются с:
     а) транспортных средств, используемых для международной перевозки товаров 
и пассажиров, включая контейнеры;
     б) профессионального оборудования и инструментов, принадлежащих иностранным 
юридическим и физическим лицам и необходимых для оказания услуг или выполнения 
ими работ на территории Российской Федерации;
     в) товаров для демонстрации на выставках и ярмарках;
     г) оборудования и материалов для научно-исследовательских и учебных целей 
(если их использование не носит коммерческого характера);
     д) имущества, безвозмездно передаваемого государственным органам;
     е) упаковки и т.д.

     Государственный таможенный комитет наделяется широкими дискреционными 
(то есть осуществляемыми по собственному усмотрению) полномочиями при определении 
условий пользования полным освобождением от уплаты НДС и акцизов. Например, 
в соответствии с указанием ГТК от 12 марта 1993 года N 01-12/302 необходимость 
взимания НДС и акцизов в качестве залогового платежа при временном ввозе определяется 
решением таможенного органа, осуществляющего таможенное оформление. Взимание 
залоговых платежей может не применяться по отношению к предприятиям, у которых 
"подобные операции носят постоянный характер и по отношению к которым у таможенного 
органа не возникает сомнений в выполнении принятых обязательств".
     В случае временного ввоза товаров, не подлежащих полному освобождению 
от уплаты уравнительных налогов, за каждый полный или неполный месяц уплачивается 
3 процента от суммы, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены 
для свободного обращения.

Таможенные режимы, связанные с переработкой товаров
     Переработка товаров под таможенным контролем предполагает освобождение 
от уплаты уравнительных налогов.

     Переработка товаров вне таможенной территории. При вывозе товаров на 
переработку с таможенной территории РФ уплаченные ранее косвенные налоги (НДС, 
акцизы) возврату не подлежат. При ввозе переработанной продукции она облагается 
уравнительными налогами. При этом объектом налогообложения является стоимость 
переработки, то есть разница стоимостей ввозимых продуктов переработки и вывозимых 
товаров. Подтверждением размеров стоимостей ввезенной и вывезенной продукции 
являются соответствующие грузовые таможенные декларации.

     Переработка товаров на таможенной территории. На этапе ввоза товаров 
в Россию для переработки уравнительные налоги взимаются как при выпуске для 
свободного обращения. О факте выдачи разрешения на переработку таможня сообщает 
органу налоговой службы по месту нахождения плательщика.
     При вывозе переработанного товара производится возврат уплаченных косвенных 
уравнительных налогов при выполнении двух условий:
     1) соблюдение российского таможенного законодательства;
     2) вывоз облагороженного товара не позднее двух лет со дня принятия грузовой 
таможенной декларации к оформлению при ввозе товаров.
     Для того чтобы таможня возвратила при вывозе облагороженных товаров уплаченные 
уравнительные налоги, необходимо представить таможенным служащим грузовую 
таможенную декларацию, оформленную при ввозе товаров на переработку, разрешение 
на переработку товаров внутри таможенной территории и экземпляр платежного 
поручения на оплату НДС и акциза с отметкой банка о принятии к оплате, подтверждающей 
произведенный платеж.

     Статья 114 ТК посвящена сборам за таможенное оформление, которые взимаются 
за оформление на таможне товаров, включая товары не для коммерческих целей, 
перемещаемые в несопровождаемом багаже, международных почтовых отправлениях, 
а также за таможенное оформление транспортных средств.
     Таможенные сборы за таможенное оформление уплачиваются до или одновременно 
с принятием таможенной декларации. Отсрочка или рассрочка по уплате таможенных 
сборов за таможенное оформление не предоставляется. Возврат уплаченных сумм 
сборов, как правило, не производится.
     Исключение составляют случаи, когда:

     1) таможенными органами никаких действий, связанных с таможенным оформлением 
товаров и транспортных средств, в том числе и при предварительных операциях, 
не производилось;
     2) произошло двойное обложение товаров таможенными платежами;
     3) излишняя уплата таможенных платежей или их взыскание произошли в результате 
изменения курса валюты уплаты или взыскания.
     Сборы за таможенное оформление товаров не для коммерческих целей взимаются 
в валюте Российской Федерации в размере 0,1 процента таможенной стоимости 
товаров и транспортных средств. В отношении товаров, предназначенных для коммерческих 
целей, общая сумма сбора слагается из двух составляющих:
     а) сбор в российских рублях в размере 0,1 процента таможенной стоимости 
товаров и транспортных средств;
     б) сбор в иностранной валюте в размере 0,05 процента таможенной стоимости 
товаров и транспортных средств (дополнительный сбор).
     При таможенном оформлении товаров, включая транспортные средства, перемещаемых 
физическими лицами через российскую таможенную границу, таможенные сборы за 
таможенное оформление, являющиеся составной частью совокупного таможенного 
платежа, взимаются в той же валюте (включая валюту РФ), что и совокупный таможенный 
платеж. Это предписание, содержащееся в указании ГТК от 18 декабря 1995 года 
N 01-12/1490, позволяет упростить процедуру таможенного оформления и уплаты 
совокупного таможенного платежа.
     В Кодексе определяется компетенция ГТК по установлению размеров таможенных 
сборов за таможенное оформление:
     1) уменьшать размеры таможенных сборов;
     2) освобождать от уплаты таможенных сборов;
     3) изменять валюту, в которой может быть уплачен дополнительный сбор.
     При исчислении сборов за таможенное оформление полученные суммы округляются 
до целых чисел.
     На практике большое значение имеет порядок расчета таможенных сборов 
в случае таможенного оформления товаров и транспортных средств вне определенных 
для этого мест и вне времени работы таможенных органов. В таких случаях сборы 
за таможенное оформление взимаются в двойном размере. Оформление товаров и 
транспортных средств за пределами региона деятельности того таможенного органа, 
где находится получатель (отправитель) товаров или его структурное подразделение, 
являющееся получателем (отправителем) товаров, производится так же, как оформление 
товаров и транспортных средств в местах, не определенных для производства 
таможенного оформления, если иное не предусмотрено законодательством.
     Сборы за таможенное оформление взимаются при изменении таможенного режима 
в размерах, установленных для вновь избранного таможенного режима.
     При помещении товаров под режимы выпуска для свободного обращения, реимпорта, 
магазина беспошлинной торговли, таможенного склада, переработки на таможенной 
территории, переработки под таможенным контролем, временного ввоза (вывоза), 
переработки вне таможенной территории, экспорта, реэкспорта, уничтожения товаров 
сборы за таможенное оформление взимаются в валюте Российской Федерации в размере 
0,1 процента таможенной стоимости и в иностранной валюте в размере 0,05 процента 
таможенной стоимости товаров. В отношении временного ввоза (вывоза) следует 
отметить, что сборы за таможенное оформление товаров, помещаемых под этот 
таможенный режим, уплачиваются как при помещении товаров под указанный режим, 
так и при оформлении товаров при завершении действия режима временного вво