налога составляется при соблюдении
следующих правил.  В графе 1 указывается порядковый но-
мер записи,  начиная с единицы. Местонахождение земель-
ного участка (графа 2) характеризуется названием  улицы
и номером дома,  номером участка в кооперативе, товари-
ществе или кадастровым номером земельного участка.  По-
рядок  первичного присвоения земельным участкам кадаст-
ровых номеров устанавливается Роскомземом.  Номер  оце-
ночной  зоны или зоны градостроительной ценности (графа
3) указывается в  случае  установленной  дифференциации
ставок земельного налога по территории района, населен-
ного пункта,  кооператива,  товарищества. Категория зе-
мель  (графа 4) и цель использования земельного участка
(графа 5) отражаются в соответствии с документом, удос-
товеряющим  (подтверждающим) права на землю,  или иными
документами. При отсутствии документов или отсутствии в
них  необходимых данных подготавливается решение органа
местного самоуправления об отнесении земельного участка
к  той  или  иной категории земель и цели использования
земельного участка для взимания земельного налога.     
В графе  6 указывается один из видов прав на землю пла-
тельщика земельного налога.  В графе 8 указывается пло-
щадь земельного участка,  облагаемая земельным налогом.
При установлении площади, облагаемой земельным налогом,
не учитываются льготы по земельному налогу, установлен-
ные в соответствии со ст.  12, 13, 14 Закона о плате за
землю или иными нормативными актами.  Ставки земельного
налога указываются на 1 января в первичном списке и  на
1-е число следующего месяца в списке изменений.  Ставки
проводятся без учета льгот,  установленных в  соответс-
твии со ст. 12, 13, 14 Закона о плате за землю или ины-
ми нормативными актами. В случае, если в течение одного
месяца произошло несколько изменений данных по одной из
записей предыдущего списка (например,  купля-продажа  и
через  несколько  дней  дарение  земельного участка или
вступление  в  наследство  и  купля-продажа  земельного
участка и т.д.),  в списке изменений указываются данные
на последний день месяца.  При составлении списков  до-
пускается  кодирование  информации  и  передача  ее  на
электронных носителях1.  
 3.  Предмет  налогообложения
Понятно,   что  предметом  налогообложения  и  взимания
арендной платы является земельный участок,  находящийся
в собственности,  пользовании,  пожизненном наследуемом
владении. И естественно, что взимание налога зависит от
назначения земель,  состава, качества, площади и место-
положения.  Какие именно земельные  участки  облагаются
налогом и с каких взимается арендная плата по законода-
тельству?  Прежде всего, закон разграничивает налогооб-
ложение  сельскохозяйственных  и несельскохозяйственных
угодий.  При этом объектами обложения земельным налогом
и  взимания  арендной платы являются земельные участки,
части земельных участков, земельные доли (при общей до-
левой  собственности на земельный участок),  предостав-
ленные юридическим лицам и гражданам  в  собственность,
владение или пользование (аренду).  К ним, в частности,
относятся:  - земельные участки,  предоставленные сель-
скохозяйственным коммерческим организациям (предприяти-
ям),  крестьянским (фермерским) хозяйствам (в том числе
колхозам,  сельскохозяйственным  кооперативам,  хозяйс-
твенным товариществам,  обществам, совхозам, другим го-
сударственным сельскохозяйственным предприятиям) и дру-
гим юридическим лицам для ведения сельскохозяйственного
производства и подсобного сельского хозяйства;  1 Поря-
док ведения списка плательщиков земельного налога.  Ут-
вержден Приказом Роскомзема от 17 октября 1995 г. - зе-
мельные участки,  предоставленные гражданам для ведения
личного подсобного хозяйства, индивидуального жилищного
строительства,  индивидуального садоводства,  огородни-
чества и животноводства;  - земельные участки,  предос-
тавленные кооперативам граждан для садоводства, огород-
ничества и животноводства;  - земельные наделы, предос-
тавленные отдельным категориям работников  предприятий,
учреждений и организаций транспорта,  лесной промышлен-
ности,  лесного,  водного, рыбного, охотничьего хозяйс-
тва; - земельные участки для жилищного, дачного, гараж-
ного строительства и иных целей;  - земли промышленнос-
ти,  транспорта,  связи, радиовещания, телевидения, ин-
форматики и  космического  обеспечения,  энергетики;  -
земли  лесного  фонда,  на которых проводится заготовка
древесины, а также сельскохозяйственные угодья в соста-
ве лесного фонда;  - земли водного фонда, предоставлен-
ные для хозяйственной деятельности;  - земли лесного  и
водного фондов,  предоставленные в рекреационных целях.
При этом земельный налог на сельскохозяйственные угодья
устанавливается  с учетом состава угодий,  их качества,
площади  и  местоположения.  Органами   законодательной
(представительной)  власти субъектов Российской Федера-
ции исходя из средних размеров налога с одного  гектара
пашни и кадастровой оценки угодий устанавливаются и ут-
верждаются ставки земельного  налога  по  группам  почв
пашни,  а  также  многолетних  насаждений,  сенокосов и
пастбищ.  Минимальные ставки земельного налога за  один
гектар пашни и других сельскохозяйственных угодий уста-
навливаются органами законодательной (представительной)
власти  субъектов Российской Федерации.  При исчислении
сумм земельного налога для плательщиков  вводятся  кор-
рективы  на  местоположение их земельных участков.  Зе-
мельный налог за участки в границах сельских населенных
пунктов  и вне их черты,  предоставленные гражданам для
ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, ого-
родничества,  животноводства, сенокошения и выпаса ско-
та,  взимается со всей площади  земельного  участка  по
средним  ставкам  налога за земли сельскохозяйственного
назначения административного района. Земельный налог за
участки,  предоставленные гражданам и юридическим лицам
в границах сельских населенных  пунктов  для  иных  (за
исключением  указанных в части первой настоящей статьи)
целей,  взимается со всей площади земельного участка  в
размере 5 руб.  за 1 кв. м. Органам местного самоуправ-
ления предоставляется право с учетом благоприятных  ус-
ловий размещения земельных участков, указанных в насто-
ящей статье,  повышать ставки земельного нало-га, но не
более чем в два раза.                                  
О землях  несельскохозяйственного  назначения  Закон  о
плате за землю говорит, что налог за земли городов, ра-
бочих,  курортных и дачных поселков взимается  со  всех
предприятий, организаций, учреждений и граждан, имеющих
в собственности,  владении  или  пользовании  земельные
участки  по ставкам,  устанавливаемым для городских зе-
мель. Средние ставки дифференцируются по местоположению
и зонам различной градостроительной ценности территории
органами местного самоуправления городов.  Границы  зон
определяются  в  соответствии  с  экономической оценкой
территории и генеральными планами городов. В облагаемую
налогом  площадь включаются земельные участки,  занятые
строениями и сооружениями,  участки, необходимые для их
содержания,  а  также санитарно-защитные зоны объектов,
технические и другие зоны,  если они не предоставлены в
пользование другим юридическим лицам и гражданам. Налог
за часть площади земельных участков сверх установленных
норм  их  отвода (за исключением участков,  указанных в
части шестой настоящей статьи) взимается  в  двукратном
размере. Налог за земли, занятые жилищным фондом (госу-
дарственным,  муниципальным,  общественным, кооператив-
ным,  индивидуальным), а также личным подсобным хозяйс-
твом,  дачными участками, индивидуальными и кооператив-
ными  гаражами в границах городской (поселковой) черты,
взимается со всей площади земельного участка в  размере
3% от ставок земельного налога, установленных в городах
и поселках городского типа,  но не менее 10 руб.  за  1
кв. м. Налог на часть площади дачных участков и индиви-
дуальных гаражей,  расположенных в городах и  поселках,
сверх  установленных  норм их отвода в пределах двойной
нормы взимается в размере 15%,  а свыше двойной нормы -
по полным ставкам земельного налога, установленного для
городских земель. Налог за земли, предоставленные (при-
обретенные) для садоводства,  огородничества,  животно-
водства (включая земли, занятые строениями и сооружени-
ями), в пределах городской, поселковой черты устанавли-
вается в размере 10 руб.  за 1 кв.  м.  Налог за  земли
сельскохозяйственного  использования в пределах городс-
кой (поселковой)  черты  устанавливается  в  двукратном
размере  ставок  налога  за сельскохозяйственные угодья
аналогичного качества. Налог за расположенные вне насе-
ленных  пунктов земли промышленности (включая карьеры и
территории, нарушенные производственной деятельностью),
транспорта,  связи, радиовещания, телевидения, информа-
тики и космического обеспечения устанавливается в  раз-
мере 20%  от средних ставок земельного налога, установ-
ленных в соответствии с приложением 2 (таблица 1) к За-
кону  о плате за землю для поселений численностью до 20
тыс. человек. За земли, занятые полигонами (кроме воен-
ных) и аэродромами вне населенных пунктов,  налог уста-
навливается в соответствии со средним  размером  налога
за один гектар земель преобладающего на данной террито-
рий сельскохозяйственного или  лесохозяйствен-ного  ис-
пользования.  Налог за земли водного фонда,  как покры-
тые,  так и не покрытые водой,  вне населенных пунктов,
предоставленные  для  хозяйственной  деятельности или в
рекреационных целях,  взимается по средним ставкам  зе-
мель сельскохозяйственного назначения административного
района. Налог за земли лесного фонда устанавливается на
период лесо-пользования с единицы площади освоенных ле-
сов эксплуатационного назначения, на которых проводится
заготовка  древесины,  и  взимается  в составе платы за
пользование лесами в размере 5%  от платы за древесину,
отпускаемую  на  корню.  Налог  за сельскохозяйственные
угодья в составе лесного фонда устанавливается  по  тем
же ставкам, что и для земель сельскохозяйственного наз-
начения аналогичного качества.  Налог за земли  лесного
фонда, предоставленные в установленном порядке для рек-
реационных целей,  определяется в размере 5 % от норма-
тива платы за древесину на этой площади с учетом увели-
чения ставок для курортных зон.  
 4.Порядок взимания земельного  налога 
 Земельный налог с юридических лиц и
граждан исчисляется начиная с месяца, следующего за ме-
сяцем предоставления им земельного участка. Суммы нало-
га уплачиваются равными долями не позднее 15 сентября и
15  ноября.  В  случае  неуплаты налога в установленный
срок начисляется пеня в размере 0,7%  от суммы недоимки
за   каждый   день  просрочки.  Органы  законодательной
(представительной) власти субъектов Российской  Федера-
ции  и  органы местного самоуправления с учетом местных
условий имеют право устанавливать другие  сроки  уплаты
налога. Плательщики, своевременно не привлеченные к уп-
лате земельного налога,  уплачивают этот налог не более
чем  за три предшествующих года.  Пересмотр неправильно
произведенного налогообложения допускается не более чем
за три предшествующих года.  Кроме порядка взимания на-
логов и арендной платы за землю налогоплательщику небе-
зынтересно будет узнать,  куда идут выплаченные суммы и
как эти средства используются.  Так вот, в соответствии
с Законом о плате за землю платежи за землю зачисляются
на бюджетные счета соответствующих органов местного са-
моуправления:  сельских органов местного самоуправления
- за землю в пределах черты сельских населенных пунктов
и другие земли, переданные в их ведение;               
поселковых, городских органов местного самоуправления -
за земли в пределах поселковой,  городской черты и дру-
гие земли,  переданные в их ведение;  районных  органов
местного  самоуправления  - за земли в границах района,
за исключением земель,  переданных в ведение  сельских,
поселковых и городских органов местного самоуправления.
На бюджетных  счетах  Российской  Федерации,  субъектов
Российской Федерации централизуется часть средств, пос-
тупивших на бюджетные счета районных и городских  орга-
нов  местного  самоуправления в порядке платы за землю.
Доля средств от земельного налога и арендной  платы  за
сельскохозяйственные угодья, централизуемых в федераль-
ный бюджет, устанавливается в соответствии со ст. 5 За-
кона о плате за землю.  Изменение указанной доли произ-
водится по представлению Правительства Российской Феде-
рации  исходя из потребности в средствах на централизо-
ванно выполняемые мероприятия,  предусмотренные ст.  24
настоящего  Закона,  одновременно  с утверждением феде-
рального бюджета на предстоящий год.  Доля  средств  от
земельного  налога  и  арендной платы за сельскохозяйс-
твенные угодья,  перечисляемых районами на  специальный
бюджетный счет субъектов Российской Федерации, устанав-
ливается  органами  законодательной  (представительной)
власти субъектов Российской Федерации с учетом отчисле-
ний в федеральный бюджет.  На мероприятия,  централизо-
ванно выполняемые субъектом Российской Федерации, пере-
числяется не более 10%  от суммы средств земельного на-
лога административного района. Доля средств, перечисля-
емых на специальный бюджетный счет Российской Федерации
из  общих  поступлений  средств  от земельного налога и
арендной платы за земли городов и поселков для финанси-
рования  централизованно выполняемых мероприятий,  пре-
дусмотренных ст.  24 настоящего Закона,  ежегодно уста-
навливается  при утверждении федерального бюджета.  Зе-
мельный налог и арендная плата учитываются в доходах  и
расходах  соответствующих  бюджетов отдельной строкой и
используются исключительно на следующие цели:  - финан-
сирование  мероприятий по землеустройству,  ведению зе-
мельного кадастра, мониторинга, охране земель и повыше-
нию их плодородия,  освоению новых земель, на компенса-
цию собственных затрат землепользователя на эти цели  и
погашение ссуд,  выданных под указанные мероприятия,  и
процентов за их использование.  Средства  на  эти  цели
расходуются по соответствующим нормативам; - инженерное
и социальное обустройство территории.  Средства, посту-
пающие  от взимания налога и арендной платы за сельско-
хозяйственные угодья, расходуются на указанные в статье
цели только для нужд собственников,  владельцев и поль-
зователей  сельскохозяйственных  земель.   Существенное
значение  для  исчисления  земельного налога и арендной
платы имеет такой показатель, как нормативная цена зем-
ли. Нормативная цена земли - это показатель, характери-
зующий стоимость участка определенного качества и  мес-
тоположения, исходя из потенциального дохода за расчет-
ный срок окупаемости.  Нормативная цена земли  вводится
для  обеспечения экономического регулирования земельных
отношений при передаче земли в собственность,  установ-
лении коллективно-долевой собственности на землю, пере-
даче по наследству,  дарении  и  получении  банковского
кредита под залог земельного участка. Порядок определе-
ния нормативной цены земли устанавливается Правительст-
вом Российской Федерации. Такое постановление было при-
нято Правительством Российской Федерации. Это постанов-
ление "О порядке определения нормативной цены земли" от
3 ноября 1994 г. ь 1204. Постановлением была установле-
на  нормативная цена земли в размере 200-кратной ставки
земельного налога на единицу площади земельного  участ-
ка.  При определении величины нормативной цены земли не
учитываются льготы по земельному налогу, а также увели-
чение  размера налога за превышение норм отвода земель.
Органы исполнительной власти субъектов Российской Феде-
рации  по представлению комитетов по земельным ресурсам
и землеустройству в зависимости от уровня рыночных  цен
на  землю различного целевого назначения могут устанав-
ливать по оценочным зонам земель на территории субъекта
Российской  Федерации повышающие коэффициенты к размеру
нормативной цены земли,  определенному в соответствии с
п.1 настоящего постановления.  При этом размер норма-
тивной цены земли не должен превышать 75% уровня рыноч-
ных цен на земельные участки конкретного назначения со-
ответствующей ценовой зоны. Администрация района, горо-
да  может повышать или понижать установленную в указан-
ном порядке нормативную цену земли,  но не более чем на
25%.  При осуществлении сделок с земельными участками и
в иных случаях применения нормативной цены,  предусмот-
ренных законодательством Российской Федерации, районные
(городские) комитеты по земельным ресурсам и  землеуст-
ройству выдают заинтересованным гражданам и юридическим
лицам документ о нормативной цене конкретного земельно-
го участка. Осуществлять методическое обеспечение работ
по ценовому зонированию земель  и  расчету  нормативной
цены  земли  поручено  Комитету Российской Федерации по
земельным ресурсам и землеустройству. На основании при-
веденного  постановления Правительства Российской Феде-
рации Роскомземом 27 декабря 1994 г. были приняты Реко-
мендации по установлению нормативной цены земли. Данны-
ми Рекомендациями, в частности, установлено, что норма-
тивная цена земли,  определенная в соответствии с п.  1
постановления в размере 200-кратной величины  действую-
щей ставки земель-                                     
ного налога на единицу площади  конкретного  земельного
участка,  в дальнейшем именуется базовой величиной нор-
мативной цены земли.  В связи с дифференциацией земель-
ного налога,  предусмотренной Законом о плате за землю,
земельные участки приобретают соответственно  различную
базовую величину нормативной цены земли.  Базовая вели-
чина нормативной цены земли не требует  дополнительного
утверждения  решением органа власти субъекта Российской
Федерации или местного самоуправления.  В силу  сложив-
шихся в России особенностей обложения земельным налогом
базовая величина нормативной цены по части земель может
не  соответствовать реально существующему уровню рыноч-
ных цен.  В связи с этим  постановлением  предоставлено
право  органам исполнительной власти субъектов Российс-
кой Федерации вводить повышающие коэффициенты к базовой
величине  нормативной цены земли на территориях отдель-
ных административно-территориальных образований или  их
частях. Корректировка базовой нормативной цены земли по
оценочным зонам территории субъекта Российской  Федера-
ции с помощью повышающих коэффициентов осуществляется в
целях исключения неоправданного как  занижения,  так  и
завышения  цен  на  землю при заключении договоров куп-
ли-продажи и иных сделок.  При этом размер  нормативной
цены земли не должен превышать 75%  рыночных цен на зе-
мельные участки конкретного назначения. В условиях фор-
мирования  земельного рынка основными источниками полу-
чения информации о рыночных ценах на землю могут  быть:
1) договоры купли-продажи земельных участков, заключен-
ные по результатам конкурсов и аукционов; 2) договорные
цены  на  земельные  участки,  выкупаемые  гражданами в
собственность в соответствии с ч.  6 п.  4 Указа Прези-
дента Российской Федерации от 23 апреля 1993 г.  ь 480;
3) данные о предложениях по продаже земельных  участков
по информационным риэлтерским и иным бюллетеням, объяв-
лениям и  сообщениям  о  намерениях  продать  земельный
участок.  При  использовании этих данных следует учиты-
вать, что результаты совершенных сделок (как показывает
практика)  ниже  цены предложения на 20-50%;  4) данные
государственной статистики (форма 3-зем). Для корректи-
ровки  базовой величины нормативной цены земли не могут
быть использованы действующие нормативы возмещения  по-
терь  сельскохозяйственного  производства  при  изъятии
сельскохозяйственных угодий для  несельскохозяйственных
нужд,  так  как они характеризуют ценность земель не по
потребительски